2013年1月1日から2037年12月31日までの25年間、
東日本大震災復興のための復興特別所得税が課税されます。

従来は預金利息に対して所得税15％・住民税5％が課税されていましたが、
2013年以降は「所得税×2.1％」の復興特別所得税が追加課税されます。

そこで復興特別所得税課税に伴う平成25年1月1日以降の法人受取利息の仕訳について説明します。

税金 税率
国税（源泉所得税） 15％
国税（復興特別所得税） 0.315％
地方税（都道府県民税の利子割） 5％
合計 20.315％

※所得税15％×2.1％＝復興特別所得税0.315％

仕訳の手順は下記のようになります。

①所得税および復興特別所得税の合計額を計算
②復興特別所得税を計算
③所得税を計算
④利子割を計算
⑤利息を計算
⑥仕訳

具体的に計算例をあげてみますと・・・・・
普通預金への入金が950円とします。

①所得税および復興特別所得税の合計額を計算
入金された利息は利息総額の79.685％(1-20.315％)になります。

所得税および復興特別所得税の合計額＝950円÷0.79685×0.15315＝182.5845…→182円(1円未満切捨)

②復興特別所得税を計算
復興特別所得税の額＝182円÷102.1×2.1＝3.7433…→4円(50銭以下切捨、50銭超を切上)

③所得税を計算
所得税の額＝182円－4円＝178円

④利子割を計算
利子割＝950円÷0.79685×0.05＝59.609…→59円(1円未満切捨)

⑤利息を計算
受取利息＝950円＋178円＋4円＋59円＝1,191円

⑥仕訳
普通預金利息　　　　　　　　　950　／　　受取利息　1,191
仮払税金（源泉所得税）　　　178
仮払税金（復興特別所得税） 　4
仮払税金（利子割）　　　　　　　59

期末に一括あん分計算をしても良いルールなので、
（根拠は「平成24年版 法人税申告書の記載の手引」に記載されています。）
厳密な税額は、期末にそれぞれの税理士に行ってもらっても良いです。

ただ、決算整理のときに見落とす可能性があるため、
仕訳をきって「法人税等」等として残してくださいね。

投稿者: 水戸聖子税理士事務所